Реализация ценных бумаг в банках

Реализация ценных бумаг в банках

Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в ценные бумаги является одним из важнейших участков работы для подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.

Указанные операции обеспечивают для банка получение доходов, но при допущенных ошибках могут послужить причиной возникновения значительных убытков.

В соответствии с Положением № 302-П Банка России, банк отражает в консолидированной отчетности три портфеля ценных бумаг:

1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) вложения в ценные бумаги и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том числе «Инвестиции в дочерние и зависимые организации»;

3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Особенности учета инвестиционных вложений в ценные бумаги излагаются в Приложении № 11 к Положению № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».

Справедливая стоимость -- сумма, на которую можно обменять актив или посредством которой можно урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами, действующими на добровольной основе.

Справедливая стоимость оценки представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активном рынке. Это означает, что котировки по данным инструментам являются свободно и регулярно доступными на фондовом рынке, а также, что эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на рыночных условиях.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

При покупке указанных ценных бумаг выполняется проводка:

Д 501 (04--10), 50116, 506 (05--08)

К 30102 (30110)

Если банк приобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственности осуществляется на дату получения подтверждающих документов, то выполняется проводка:

Д 501 (04--10), 506 (05--08)

К 30602 «Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами»

При учете затрат, связанных с приобретением банком ценных бумаг, отражается проводка:

Д 501 (04--10), 506 (05--08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательства по прочим операциям»)

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и не подлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения в срок.

При начислении процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания дохода отражается проводка:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»Лицевой счет «Процентный купонный доход начисленный»

К 70601 «Доходы банка»

Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

При начислении дисконта при отсутствии неопределенности признания дохода выполняется проводка:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ДН»Лицевой счет «Дисконт начисленный»

К 70601 «Доходы банка»

Если отсутствует определенность признания дохода, то начисленный дисконт отразится проводкой:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент выплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

Если поступили суммы, входящие в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и погашении купонов, то выполняется проводка:

Д 30102

К 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»Лицевой счет «Выпуск ценных бумаг / Выпуск партии ценных бумаг»

Если начисленный процентный или купонный доход при признании неопределенности отнесен на доходы, то выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

На сумму, входящую в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102 (30110) «Корреспондентские счета, открытые в других коммерческих банках»

К 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При выбытии ценных бумаг выполняется начисление процентного купонного дохода по выбывающим ценным бумагам:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы банка»

Аналогично отражается и сумма начисленного дисконта проводкой:

Д 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 70601 «Доходы банка»

Стоимость выбывающих ценных бумаг вместе с начисленным купонным и процентным доходом или дисконтом будет отражена по кредиту в корреспонденции со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия или продажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков активного или пассивного, то в конце рабочего дня остатки средств на счете будут перенесены на счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости от полученного результата:

Д 61210

К 501 (04), 50116

Если банк при погашении ценных бумаг несет дополнительные затраты, то выполняется проводка:

Д 61210

К 30102 (30110, 30602)

При поступлении денежных средств при погашении ценных бумаг выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 61210

После выполнения указанной проводки при положительном результате выполняется проводка:

Д 61210

К «Доходы»

При отрицательном результате, когда сумма, поступившая при погашении, не превышает стоимость бумаг с накопленными доходами и прочими расходами, которые понес банк при их погашении, выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если по указанной группе ценных бумаг эмитент не произвел выплату процентного (купонного) дохода или дисконта, то выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 501 (04--10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Непогашенные в срок ценные бумаги, квалифицированные при покупке как «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», отразятся проводкой:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

К 501 (04--10), 50116

Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится проводкой:

Д 50121 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы»

Д 50621 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы»

К 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» -- при получении положительной переоценки

Если производится отрицательная переоценка, то выполняется проводка:

Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50120 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы»

К 50620 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы»

По указанному портфелю возможны последующие переоценки ценных бумаг, если переоценка проходит отрицательная, но в пределах прежней положительной переоценки, то выполняется проводка:

Д 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

или Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50121, 50621

При положительной переоценке в пределах отрицательной переоценки выполняется проводка:

Д 50120, 50620

К 70602 или 70607

Банк, имеющий контроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает вложения в их акции на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка в разделе: «Инвестиции в дочерние и зависимые организации».

В составе портфеля ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитываются ценные бумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», и на счете 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Если при покупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи», то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме тех случаев, если эмитент не произвел их погашение в срок, но могут отразится в категории «удерживаемые до погашения».

При покупке ценных бумаг, относящихся к категории «имеющихся в наличии для продажи» выполняется проводка:

Д 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

К 30102 «Корреспондентский счет в банке России» (30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»)

Если указанные ценные бумаги приобретены у посредников, то выполняется проводка:

Д 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

К 30602 «Расчеты банка по брокерским операциям с ценными бумагами»

Если банк несет расходы, связанные с покупкой указанных ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»

По указанной категории ценных бумаг создается резерв на возможные потери, что отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 50219 «Резервы на возможные потери»

Начисление процентного или купонного дохода по указанной категории бумаг отразится проводкой:

Д 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода

Если существует неопределенность при признании дохода, то выполняется проводка:

Д 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент произвел оплату начисленных доходов, то в банке-инвесторе выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и оплате купонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При частичном погашении номинала ценных бумаг суммы начисленных дисконтов отразятся:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ДН»

При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

При выбытии ценных бумаг указанной категории сначала производится начисление процентного, купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».

После этого стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход и дисконт, будет отражена проводкой:

Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

Если банк несет дополнительные затраты по выбытию, то на их сумму выполняется проводка:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

На счете 61210 отразятся также положительные разницы, полученные при переоценке выбывающих ценных бумаг по категории «имеющиеся в наличии для продажи»:

Д 61210

К 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

Суммы положительной переоценки отразятся проводкой:

Д 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К 70601 «Доходы банка»

Суммы отрицательной переоценки отразятся проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

При поступлении денежных средств при выбытии ценных бумаг при погашении или при их реализации выполняется проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

При наличии отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:

Д 502 (05--11), 50214, 507 (05--08)

К 61210

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если при выбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или дисконта, то банк выполняет проводку:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Если эмитент не произвел погашение в срок долговых обязательств, то выполняется проводка:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

К 502 (05--11), 50214

Если доходы по этой категории ценных бумаг должны были поступить от брокерской компании, то выполняется проводка:

Д 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

К 502 (05--11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

При переоценке ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», в случае положительной переоценки выполняется проводка:

Д 50221 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы»

Д 50721 «Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы»

К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Если переоценка отрицательная, то выполняется проводка:

Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К 50220

К 50720 «Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы»

Третий портфель ценных бумаг -- «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:

1) в результате события, которое произошло по независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;

2) в целях реализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;

3) в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей сумме ценных бумаг у банка по категории бумаг «удерживаемых до погашения». Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.

Если банк не имеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует все долговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации.

Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:

Д 502 (05--11), 50214

К 503 (05--11), 50313

По ценным бумагам портфеля «Удерживаемые до погашения» банк обязан создавать резерв:

Д 70606 «Расходы»

К 50319 «Резервы на возможные потери»

Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:

Д 503 (05--11), 50313

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»

Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:

Д 503 (05--11), 50313

К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»

Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 503 (05--11), 50313

К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»

При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется проводка:

Д 503 (05--11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 70601 «Доходы»

Данная проводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.

Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:

Д 503 (05--11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 503 (05--11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

После получения доходов от эмитента выполняется проводка:

Д 50407

К 70601

При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых до погашения» результаты выбытия также отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

При выбытии начисляется доход проводкой:

Д 503 (05--11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 70601

Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится проводкой:

Д 61210

К 503 (05--11), 50313

Затраты по выбытию отразятся проводкой:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

Денежные средства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если долговые обязательства «удерживаемые до погашения» оказались не погашенными в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 503 (05--11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

К 503 (05--11), 50313

По непогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 50507 «Резервы на возможные потери»

8.2.

Учет векселей сторонних эмитентов

В банке-инвесторе учет векселей сторонних эмитентов отражается на активных счетах 512--519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаются векселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» открываются пятизначные счета:

51401 -- до востребования;

51402 -- со сроком погашения до 30 дней;

51403 -- со сроком погашения от 31 до 90 дней;

51404 -- со сроком погашения от 91 до 180 дней;

51405 -- со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

51406 -- со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;

51407 -- со сроком погашения свыше 3-х лет;

51408 -- векселя, неоплаченные в срок и опротестованные;

51409 -- векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;

51410 -- резервы на возможные потери (пассивный счет).

Если банк приобрел вексель другого коммерческого банка со сроком погашения от 31 до 90 дней, выполняется проводка:

Д 51403

К 30102, 30110

По векселям, учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 51410 «Резервы на возможные потери»

Сумма начисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразится проводкой:

Д 512--519 (01--07)

К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

Если доход по учтенным векселям признан определенным, то проводка по начислению дохода отразится:

Д 512--519 (01--07)

К 70601 «Доходы банка»

В нашем примере доход признан определенным, поэтому начисляем его проводкой:

Д 51403

К 70606 «Доходы»

Если доход по учтенному векселю признан неопределенным, то выполняется проводка:

Д 512--519 (01--07)

К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

Если вексель своевременно погашен, то выполняется проводка:

Д 30102, 30110

К 61210

Списание погашенных векселей отразится проводкой:

Д 61210

К 512--519 (01--07)

Сумма полученного дохода отразится проводкой:

Д 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

К 70601 «Доходы»

По векселю, погашенному в срок, сумма созданного резерва восстанавливается проводкой:

Д 512--519 (10) «Резервы на возможные потери»

К 70601 «Доходы»

Банк может осуществлять продажу векселей сторонних эмитентов, результат продажи будет отражаться проводками:

Д 30102, 30110

К 61210

При списании реализованных векселей осуществляется проводка:

Д 61210

К 512--519 (01--07)

Если сделка по продаже векселя окончилась с получением дохода, то выполняется проводка:

Д 61210

К 70601

Если в результате продажи векселя получен убыток, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если вексель не погашен в срок, но своевременно опротестован, то выполняется проводка:

Д 51408 «Вексель банка, неоплаченный в срок и опротестованный»

К 51403 «Вексель банка со сроком погашения от 31 до 90 дней»

Протест векселя -- это публичный акт нотариальной конторы, которая фиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселей осуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашения векселя, не позднее двенадцати часов дня.

Если банк инвестор не осуществил указанную операцию в установленный срок, то выполняется проводка:

Д 51409 «Неоплаченные в срок и не опротестованные векселя»

К 51403

Принципиальное отличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта проводка означает фактическую потерю активов для банка.

Учет пассивных операций банка с ценными бумагами

Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.

Для отражения обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:

520 «Выпущенные облигации»;

521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Если выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:

Д 30102, 40702

К 520 (01--06) «Выпущенные облигации»

При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:

Д 30102, 40702

К 521 (01--06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Если банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:

Д 30102, 20202

К 522 (01--06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 520 (01--06) «Выпущенные облигации»

на сумму дисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой, полученной при размещении.

Аналогично отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам:

Дисконт по депозитным сертификатам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 521 (01--06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 522 (01--06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Если долговые ценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется проводка:

Д 520 (01--06), 521 (01--06), 522 (01--06)

К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»

При наступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:

Д 520 (01--06), 521 (01--06), 522 (01--06)

К 524 (01--05) на сумму номинала

Указанная операция отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.

Необходимо отметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524:

Д 52501

К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

Доходы и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доходы и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405

Поскольку в настоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:

Д 52501

К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:

Д 52407

К 30102, 30110, 40702

Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся проводкой:

Д 524 (01--05)

К 30102, 40702, 20202, 423

По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

К 523 (01--07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Дисконт по векселю отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 523 (01--07)

Если вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:

Д 523 (01--07)

К 52406 «Векселя к исполнению»

На сумму дисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате:

Д 523 (01--07)

К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

На сумму денежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочном предъявлении векселя к оплате, выполняется проводка:

Д 523 (01--07)

К 70601 «Доходы»

При наступлении срока погашения векселя выполняется проводка:

Д 523 (01--06)

К 52406 «Векселя к исполнению»

Если вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

При наступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524 проводкой:

Д 52501

К 52406 «Векселя к исполнению»

Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой:

Д 52406

К 30102, 40702, 423

Выводы

При выполнении банком активных операций с ценными бумагами формируются три портфеля ценных бумаг:

1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Существуют правила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий ценных бумаг, отражаемых в составе одного из трех формируемых банком портфелей.

В составе активных операций банка ведется учет векселей сторонних эмитентов, который ведется на активных счетах 512--519. Поскольку активные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группам вложений банк формирует резервы на возможные потери.

При отражении в бухгалтерском учете доходов по активным операциям выделяются две категории вложений:

1) при наличии неопределенности признания дохода;

2) при отсутствии неопределенности признания дохода.

Порядок учета доходов по этим категориям вложений значительно отличается.

При рассмотрении порядка ведения учета по пассивным операциям банка с выпущенными долговыми обязательствами следует иметь в виду, что их учет ведется на пассивных счетах 520--525. Порядок начисления доходов по выпущенным банком ценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практику российских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений.

Вопросы для самопроверки

В каких случаях банк имеет право переводить ценные бумаги из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»?

Какие существуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов?

В каких случаях банк создает резервы под возможные потери?

Какая статья баланса по учету векселей сторонних эмитентов показывает потерю активов?

На каких балансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток?

На каких балансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств?

Что означает операция по протесту векселя?

Какой счет отражает обязательства банка по выплатам средств по долговым обязательствам с истекшим сроком обращения?

Какой существует принцип отражения расходов банка, связанных с выплатами по долговым обязательствам?

На каких балансовых счетах отражаются обязательства банка по собственным векселям?

Реализация ценных бумаг в банках 239
Реализация ценных бумаг в банках 956
Выпуск банками ценных бумаг: Кредитные организации могут
Реализация ценных бумаг в банках 703
Глава 6. Особенности отражения операций с ценными бумагами
Реализация ценных бумаг в банках 401
Учетная политика по операциям РЕПО - Методический журнал
Реализация ценных бумаг в банках 890
Учет операций с ценными бумагами, Учет вложений в ценные
Реализация ценных бумаг в банках 650
Учет операций с ценными бумагами в коммерческих банках
Реализация ценных бумаг в банках 47
Реализация ценных бумаг в банках 58
Реализация ценных бумаг в банках 24
Реализация ценных бумаг в банках 11
Реализация ценных бумаг в банках 87
Реализация ценных бумаг в банках 4
Реализация ценных бумаг в банках 42
Реализация ценных бумаг в банках 38
Реализация ценных бумаг в банках 50